与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。

注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻。

《企业内部控制审计指引》第十二条规定:注册会计师测试业务层面控制，应当把握重要性原则，结合企业实际、企业内部控制各项应用指引的要求和企业层面控制的测试情况，重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试。

注册会计师应当关注信息系统对内部控制及风险评估的影响。

《企业内部控制审计指引》第十三条规定:注册会计师在测试企业层面控制和业务层面控制时，应当评价内部控制是否足以应对舞弊风险。

《企业内部控制审计指引》第十五条规定:注册会计师应当根据与内部控制相关的风险，确定拟实施审计程序的性质、时间安排和范围，获取充分、适当的证据。与内部控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据应越多。

《企业内部控制审计指引》第十八条规定:注册会计师对于内部控制运行偏离设计的情况(即控制偏差)，应当确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效性结论的影响。

《企业内部控制审计指引》第三十五条规定:注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列内容:

(一)内部控制审计计划及重大修改情况;

(二)相关风险评估和选择拟测试的内部控制的主要过程及结果;

(三)测试内部控制设计与运行有效性的程序及结果;

(四)对识别的控制缺陷的评价;

(五)形成的审计结论和意见;

(六)其他重要事项。

《上市公司信息披露管理办法》第五十二条规定:为信息披露义务人履行信息披露义务出具专项文件的保荐人、证券服务机构，应当勤勉尽责、诚实守信，按照依法制定的业务规则、行业执业规范和道德准则发表专业意见，保证所出具文件的真实性、准确性和完整性。

《上市公司信息披露管理办法》第五十三条规定:注册会计师应当秉承风险导向审计理念，严格执行注册会计师执业准则及相关规定，完善鉴证程序，科学选用鉴证方法和技术，充分了解被鉴证单位及其环境，审慎关注重大错报风险，获取充分、适当的证据，合理发表鉴证结论。

《上市公司信息披露管理办法》第六十五条规定:为信息披露义务人履行信息披露义务出具专项文件的保荐人、证券服务机构及其人员，违反《证券法》、行政法规和中国证监会的规定，由中国证监会依法采取责令改正、监管谈话、出具警示函、记入诚信档案等监管措施;应当给予行政处罚的，中国证监会依法处罚。

关于对大信会计师事务所(特殊普通合伙)采取出具警示函措施的决定

大信会计师事务所(特殊普通合伙):

经查，我局发现你所在为当代东方投资股份有限公司(以下简称当代东方)出具2018年内控审计报告(大信审字〔2019〕第1-号)过程中，存在违反业务规则和行业执业规范的情形，具体问题如下:

未对公司及你所认定的部分高风险领域设计和执行内控程序。当代东方2018年度内部控制评价报告列明的高风险领域包括对外担保，但审计人员未对对外担保设计和执行内控审计程序，财务报表审计中虽对全部担保执行了实质性程序，但未发现部分担保存在审议程序滞后的情形。子公司东阳盟将威影视文化有限公司(以下简称盟将威)销售与收款循环控制测试中，你所将营业收入的截止性认定确定为对财务报表会产生高风险的领域，但未对销售收入的截止性认定设计控制目标并进行测试。不符合《企业内部控制审计指引》第九条、第十五条的规定。

1。未对资金管理中的募集资金管理和资金预算管理进行了解与测试。一是2018年10月，当代东方未按时归还用于暂时补流的募集资金，且公司内部控制评价报告中将资金管理尤其是募集资金的管理工作作为内控中最重要的一环，你所在内控审计过程中未对募集资金的管理进行了解并执行控制测试。二是资金管理内部控制底稿显示公司根据预算进行付款，但你所未对资金管理预算的编制和执行执行进一步审计程序。不符合《企业内部控制审计指引》第十二条、十三条的规定。

2。未区分不同的业务模式对销售内部控制进行了解与测试。当代东方及其子公司盟将威、河北当代文化传媒有限公司、霍尔果斯当代陆玖文化传媒有限公司(以下简称当代陆玖)的销售业务包含浮动收益的影视剧投资、固定收益的影视剧投资、广告费(或推广费)收入，业务模式不一样，你所未考虑不同业务模式的流程及风险特征有针对性设计控制测试

文章来源：《当代会计》 网址: http://www.ddhjzz.cn/zonghexinwen/2020/0629/336.html