3.20世纪70年代至2008年金融危机，资产负债表观和决策有用观为主。20世纪70年代起会计实务、准则和理论转为资产负债表观和决策有用观为主。重要表现包括:财务报告概念框架中会计要素的定义和确认都主要基于资产负债表观;越来越多的资产负债被要求用公允价值或其他现时价值来计量，且期间计量结果之差，倾向于立即反映在利润表中;越来越多的资产被要求计提减值准备，而不被要求确认资产价值的上升;履约成本高于约定售价时，被要求预计负债，而当履约成本下降时，不被要求确认由此带来的收益。

导致这种会计观念转变的主要原因包括:主要西方国家变得较少依赖制造业，而是更多地发展金融服务业;更多的资产证券化;市场投资者变得更加急功近利(即使传统的机构投资者)。这导致市场参与者越来越多地通过资产负债的单独交易而非组合使用来逐利，并依公允价值或其他现时价值的变动为业绩考核的依据。因此，20世纪90年代初，美国证监会破天荒地宣布，支持采用公允价值计量，尤其是与金融工具相关的资产负债。据此，美国制定或全面修订相关会计准则，提出许多公允价值或其他现时价值计量的要求。随后，美国又推动IASB的前身国际会计准则委员会(International Accounting Standards Committee,IASC)制定了与美国准则相同或相似的准则。

伴随以上发展的是自20世纪60年代末起，主要西方国家的会计研究开始转向定量和实证研究。这种研究相当大程度基于经济学研究的理论和方法，包括采用英国著名经济学家希克斯以存量变动定义收益的理论。这也是为何美国等西方主要国家以及IASC制定财务报告概念框架时都以净资产的变动来定义所有财务报表的要素。

然而，为调和资产负债观和利润观，以及决策有用观和受托责任观的矛盾，美国一方面在会计准则中抹去了非常损益项目，因为原则和规则导向并重的相关会计准则难以扼制企业借此操纵财务业绩的行为;另一方面又开始在会计准则中采用其他综合收益的概念，以反映资产负债公允价值或其他现时价值变动的影响，可供出售金融资产公允价值的变动、公允价值变动的有效套期部分、境外经营净投资及其套期的汇总损益便是范例。IASC也紧随其后，制定了类似的准则规定。

4.2008年全球金融危机后，以资产负债表观为基础，更大程度兼顾利润表观，兼顾决策有用观或受托责任观。尽管西方主要国家在私有化、自由化、全球化的浪潮推动下逐步取得经济(尤其是金融)霸主地位，但这些国家也一次次经历金融和经济危机，包括1987年的黑色星期一、2000年安然和世通等案引起的金融危机以及2008年起的更为严重的金融和经济危机。2000年安然等案引起的金融和经济危机期间，会计、审计和信息披露成为众矢之的，引起一系列相关制度的重大变更，包括美国颁发《萨奥法》等。相反，2008年起主要西方国家的金融和经济危机中，会计并没成为众矢之的。但在制定和采用全球统一高质量会计准则时，人们对以资产负债表观为基础、更大程度兼顾利润表观，以及更好地平衡决策有用观和受托责任观关系的诉求变得越来越强烈。突出表现包括:

(1)当IASB建议按公允价值或其他现时价值来计量某些交易或合约(如金融工具、保险合同、设定收益的养老金计划、企业合并)对资产负债的影响时，总会面临相当大的阻力。

(2)当人们接受用公允价值或其他现时价值来计量相关资产或负债时，他们可能不接受现时价值的变动马上进当期损益，因此而产生了越来越多的其他综合收益。

(3)即使准则规定可将全部或部分公允价值或其他现时价值变动确认为其他综合收益，相关准则也可能基于种种考虑而规定其他综合收益最终应或不应回转至损益。此外，现时价值的计量方法，包括各种输入值的采用在各准则间也不尽相同，相关争论也持续不断。

(4)因为以上原因，过去十来年新制定或修订的重大国际会计准则努力满足反映资产负债特征及业务模式影响的需要，提供了较相关和真实的信息，但这些准则越来越复杂也是不争的事实。

(5)与原概念框架中财务报告目标的诸段表述中只有一段兼及受托责任观不同，IASB去年颁布的修订后的概念框架中，对财务报告目标的各段表述都包括了决策有用观和受托责任观的内容。在财务报表要素计量章中也明确提出既要考虑对财务状况表的影响，又要考虑对业绩报表的影响，明确提出应采用多重计量基础，并讨论了如何根据财务报告目标和质量要求，选择各种资产和负债的计量基础。

文章来源：《当代会计》 网址: http://www.ddhjzz.cn/zonghexinwen/2020/0722/362.html